《企业财务通则》(企业如何应对假账？)

又该如何应对呢？时下，不少企业偷税，漏税，企业通过做假账的方式来谋求盈利，但一经税局查出，轻则处以罚款、重则更殃及一身，则，对于企业来说，做假账是什么手法存在着风险？笔者在本文中将对这些做不真实账务的行为进行分析并提出相应的对策

笔者将通过一些实例来对这些方法进行分析

随着企业规模的不断扩大，在企业经营过程中，成本管理和控制越来越重要

在企业经营活动中，由于产品或服务的差异而产生的费用可以分为直接成本和间接成本

在企业会计核算中，成本费用是指企业发生的各项生产经营活动过程中因消耗而形成的耗费和收入之比，即成本费用与收入的比值一、成本费用互化

二、所得税差异互化概念及其特点在会计核算中，通常把属于成本项目支出的费用和属于费用项目收入的金额称为成本费用

在会计实务中，通常采用这种方法进行调整和抵销。定义:对属成本项目支出进行账务处理，转化为成本，实现当期税前扣除，或者是把属费用项目支出成本化，从而实现对税前扣除比例的控制和当期利润夸大。如企业在生产经营过程中发生了成本费用而未进行结转或分配时，将这部分费用列入本期损益

如企业在生产经营过程中发生了成本费用而未进行结转或分配时，将这部分费用列入本期损益

如再将该无形资产摊销额与管理费用”账户余额相抵后再进行分配，则会出现上述现象。举例:如某企业将应计入管理费用”账户的无形资产摊销计入了制造费用”账户，月末制造费用的分配情况，列入生产成本”科目，这产生了少计期间费用的问题，虚增利润等后果

一、费用资本化的概念与方法费用资本化是指在会计核算中采用成本加费用的原则对费用进行会计计量和记录

二、成本资本（产）互化

这种方法称为递延法”

其目的是减少企业所得税的纳税时间和提高会计信息质量，同时也可避免重复征税。定义:对属费用项目进行账务处理，使其成为资产，折旧的递延税前扣除。这种会计处理方法容易产生错误，本文就此提出一些改进建议。或者把属于资产类科目中的各项开支，直接确认为成本，本期税前扣除。该企业在进行所得税会计处理时，由于没有考虑到企业的实际情况，而导致资产负债表上在建工程”项下项目金额大于账面价值，从而产生了应交税费和利润不实问题

举例:如某企业新建厂房，确认固定资产，投入运营后的各项支出，应当纳入当期损益，但要把它包括在最初的费用中提取折旧。在现行会计制度下，企业可通过对其营业外收入”科目进行调整来实现这一目的

如在税法上规定未实现内部销售利润”时，可按该项目金额计算缴纳所得税

这种方法在我国《企业财务通则》及分行业财务制度中都没有明确说明，但在一些具体会计准则和会计制度中却有所体现。三、费用名目转换

在会计处理上是不正确的

该公司在会计上如何处理？定义:把一些税前扣除中有比率约束的成本超额部分，改为其他约束较松或者没有约束的成本名目进帐，为了实现全额税前扣除或者降低相关税费，等等。一、关于费用预提的概念及性质费用预提是指企业在计算应向有关方面提供资产负债表日以前期间发生的各项支出时，预先对已提支的款项进行冲抵

或在发生期间不进行分配而直接冲减当期收益，或在当期所得税汇算清缴时予以扣除

举例:例如，某企业工会经费扣除额度已经超出了限制比例，因此，它被列入职工福利费减去。在会计实务中

或为对收入、成本和费用等要素进行分配

或为按一定原则确定的费用分配。四、成本预提/递延/选择性分担

这种做法会使企业利润降低或不实

这样做是不符合客观经济规律的。定义:为了控制本期税前利润的大小而预提费用以便延期纳税；或者为了其他目的（比如股权转让价、当期表现等）夸大当期利润而选择递延确认。或者为了有选择地分摊成本

举例:如果对各项费用支出项目中的分摊比例加以调整，人为地调整各期应项目所引起的税费（如调节土地增值税）

五、费用名目折算

如在上期已完成结转而当期又发生了新的费用支出时，就应转出该费用，并按其余额进行处理

其原因是为了便于计算当期应交税金及附加等费用时使用。定义:把属于当期可结转成本或相反的其他无法结转成本的工程转化为可结转成本。如销售商品、提供劳务收到的现金，支付职工福利费等

在计算应交税金时，只按实际发生数进行了调整，却不按规定方法列支，造成虚增利润和少缴税款

因为这些造假方法都有一定的规律可循，只要掌握了其规律性就能轻松地查出。举例:如某企业将直接人工、直接材料和销售费用、管理费用混乱。而且这21种作假手段，就是税务机关查账时总结出的，一定不要碰！

其基本要求是，在月末应正确计算当期各期初余额和期末发生额，并根据实际情况适当调整。六、成本提前&amp；其特点是对某一会计事项的处理具有一定的灵活性和适应性，使企业在不同时期进行成本核算时可根据需要灵活采用相应的方法，从而保证会计信息质量。延迟确认/选择性分摊

其特点是对某一会计事项的处理具有一定的灵活性和适应性，使企业在不同时期进行成本核算时可根据需要灵活采用相应的方法，从而保证会计信息质量

在会计处理上，这种行为是违反《企业会计准则》的规定的，应以错误或不当的方式进行更正和补记，从而使会计报表真实地反映财务状况、经营成果及现金流量等情况。定义:将本期结转成本时多结转，或者当期结转较少，下一期弥补不足，或者选用成本分摊的方式来实现以上两个目标。三、企业利用递延所得税资产”进行抵销处理，导致会计利润发生重大变化

收入的延迟确认和费用的延期分摊都是为了减少当期利润而采取的会计处理手段

收入的延迟确认和费用的延期分摊都是为了减少当期利润而采取的会计处理手段。举例:如果在跨会计年度内，没有据以结转费用，对当期损益进行人为调整

在会计核算中，一般都采用这种处理方式

在会计核算中，一般都采用这种处理方式。七、收入提前&amp；这类问题在实际工作中较为常见。延迟确认/选择性分摊

九、将应交所得税项目与会计利润相抵销等问题

一、什么是收入科目的划分？定义:把当期结转的收益多结或者少结，下一期补上，或者选用收入分摊方法，以实现以上两个目标。其目的是为了合理分配各部门和单位的国民收入，促进经济增长

即按不同来源渠道分配收入

即根据不同的业务性质和经营特点，对各收入项目实行分类调控。举例:如果在跨会计年度内没有据以结转收入的，对当期损益进行人为调整。这种做法容易引起税务和会计处理上的混乱，应根据其业务内容及特点进行合理地划分

又如将主营业务收入转为其它业务经营活动产生的收益和费用，以达到控制所得税的目的

一、什么是其他应付款”？八、收入名目的转换

如某企业以现金方式支付给职工或与职工工资有关的费用等

因此，必须明确，其他应付款是指企业与他人签订了购销合同并实际收取货款的应收款项，如应收帐款、应付帐贷款等。定义:把收入总额调整到多个收入项目之间。如，某公司将应收账款长期挂账为应付票据，使企业无法正常进行会计核算和纳税申报

或将应收应付款项长期挂账为待摊费用。举例:如果将主营收入转化为其他业务收入或者营业外收入等，为了实现流转税控制或者主业业绩凸显。这类现象在我国上市公司中普遍存在，且危害极大

或以其他方式占用资金，形成资产负债表中其他应付款”科目下的借方和贷方账户，导致财务报表粉饰

九、收入负债化/支出资产化

它是指企业利用会计政策和方法对已经发生的经济业务所作的一种处理方法

定义:企业会计制度规定，其他应付款”账户是流动负债的一种，一般以营业周期还款，但是，由于其他应付款业务的复杂性，有些企业把它当作逃避纳税的一种手段

这些行为都是不符合会计核算的原则和要求，也违背了财务会计信息真实准确的基本原则，因此应根据其表现形式对之予以规范处理

二、不符合会计准则规定的会计处理方法，应按其是否符合会计核算要求进行调整和变更。举例:将收入长期挂账为其他应付款，给借款经营制造了假象，实现延期交税或者不交。转移定价是指纳税人将其生产经营过程中所取得的收入，通过销售给其他单位和个人后再重新计算缴纳所得税。或者把开支作为其他应收款长期挂在帐上；它是市场经济条件下国家调控市场和引导企业行为的重要手段之一。把超过企业所得税税前扣除金额的成本（业务招待费，广告费及其他）虚作借款，使得企业费用虚减，对本期应纳税所得额有影响

十、收入，成本，费用的虚增/减少

定义:人为虚增或虚减收入、成本、费用，导致作出差错调整的基础，实现纳税期延误等

举例:如报销虚假费用票据、人为捏造，提高销售成本，等等

十一、转让定价

定义:在经济活动中，没有按公予价格，而是基于企业之间共同的利益对产品定价，为了做到少交或者不交

在关联交易中，如果关联各方都能按公平原则合理确定价格，那么，就不会出现因双方不对等而产生的亏损

又如以亏损为代价向盈利企业出售资产或债务，使其获利能力增强而被兼并破产。举例:例如，向盈利企业高价出售亏损企业生产的商品，以期实现关联企业税负总体最小化

通过上述方法可以使企业在纳税筹划时达到节税目的。十二、资产，负债名目的转换

在企业经营过程中，利用各种手段来进行纳税筹划是一种常用的避税方法

在会计实务中，有一些企业利用虚列收入或支出等手段来进行纳税筹划。例如，在固定资产上改变资产类别名目的，变更其折旧年限；如果以存在的交易合同进行核算，则企业会产生大量的非货币性交易损益，从而对当期收益产生重大影响。把应收账款与其他应收款挂勾，或者预收账款挂接其他应付款，以达到避税的目的。如果是在会计上确认为递延税款，那么，在以后年度内发生的应交税费将不再计入当期损益，而只计人递延所得税资产和递延所得税负债

本文分析了这种现象产生的原因及对企业和社会所造成的危害，并提出了相应对策，以期引起有关部门重视。十三、错误交易法

本文认为，这种方法不符合税法规定，也不利于企业合理避税和国家财政收入的增长

一、概述在市场经济条件下，企业通过资产重组和产权转让来实现资源优化配置。如按没有交易合同核算，导致资金流出，提高当期成本，实现降低所得税。这种行为被称为避税”，而非合法的偷税

其基本手法是将资本公积转为资本，或者将企业的负债转为所有者权益

私人费用公司化是指纳税人将个人的财产或资产以股份形式在股份公司中进行经营和管理的行为。十四、成本直抵收入法

它是在对纳税人的所得进行分类和分析的基础上建立起来的一种纳税筹划模式

这种方法称为私人费用转移法”。确认收入后，以假发票入账（例如，广告费，业务招待费等），在税前扣除虚假费用，实现本期应纳税所得额降低。这种方法称为私人费用转移法”

这两个问题是很容易混淆的

这两种方法都不符合公平原则，因为这两者的目的是一致的。十五、重整转让法

这样的做法是不对的

在企业中，为了使生产经营的过程能顺利进行并达到预期效果，就必须将生产经营活动所耗费的资金和劳动进行科学地组织和安排。运用股权转让，资产转让等、债务重组等来转移资金或者收入，以实现避税。一、收入/成本转移法的含义及适用范围收入/成本转移法是指在发生了收入和成本时，企业之间通过支付方式转移给对方的资金数量及其比例关系

分立合同的目的在于使公司和其他利益相关者能够分享其利润和资产，并在一定程度上减少交易风险

在会计上把这种行为叫做收入——费用分离。十六、私费公司化

在会计上把这种行为叫做收入——费用分离

如果将此钢材作为固定资产继续使用的话，那么在计算投资收益时，就会出现成本+折旧”项和所得税”项之差，从而导致所得税前会计收益大于所得税后会计收益的情况发生。定义:把私人成本变成企业成本，不仅实现了减少私人收入个税应纳税额，也实现了提高企业所得税前扣除成本。该方法在会计实务中很难操作，其原因是该企业对材料核算不规范，将其作为存货进行管理，而不是直接计入成本，因此造成利润的损失

举例:将个人车油费在公司处理，把个人的房租费交给企业办理。这里所指的多道流转”是指收入和支出之间的关系发生了变化

如，公司向个人购买土地，公司将所拥有的土地出租给个人

在租赁期间内，承租人享有租赁物所有权和使用权

十七、收益/成本/费用转移法

定义:分立合同，将收入、费用或者成本转到别的企业或者个人

举例:某厂用其钢材投资了一家汽车制造厂，账务处理是借方:生产成本、贷方:原材料，这一方面使产品成本增加，利润降低，另一方面，还掩盖投资收益

十八、虚增/减流转的流程

定义:在流转过程上下工夫，多个流转过程，收入额为多道，扩大可扣除费用

举例:将资产由公司借款给个人买下，然后以企业出租个人资产为名，无形之中提高了租赁费用

一、概念及作用金融工具法是一种专门用来对企业经营活动中可能出现的风险作出决策，并以这些风险为基础计算收益或损失的方法

风险与收益之间的关系是不确定的，但可以通过一定的方法对其进行估计和预测。十九、运用财务工具法

其目的是减少或防止企业经营过程中的损失，使企业能获得预期收益

如在企业中进行投资、筹资、经营活动时，可根据实际情况采用不同的方式。定义:利用股票、期货、外汇和其他金融工具执行很难控制将来价格。如公司在出售商品或劳务的过程中，由于种种原因使其实际销售成本高于实际水平，但在会计上却未反映出来，从而导致所得税费用增加

这种处理方法是不对的

集团是指在一定地域内，以母公司为核心企业组成的具有相对独立性和整体功能的经济组织形式。举例:例如，某企业出售股票，把价格限制在较低的水平上，而且在实际收入的情况下，股票价格已经上升了，却仍然以低水平价格确认收入，避免流转税的一部分。集团企业是指由两个或更多个独立法人组成的企业联合体

其特征是企业通过合并重组，使之成为一个整体，实现对资源和业务进行集中调配，从而达到整合优势，降低风险，提高经营效率，增强核心竞争力的效果

其特点是以税收为核心，对企业集团内部各个公司之间进行管理和控制，使之相互制约、相互促进。二十、集团化运营

该方法可以使集团公司对子公司进行有效地控制，减少了不必要的税收成本，从而提高了企业效益，增强了市场竞争能力，有利于国家经济建设和社会稳定发展

又如用资产负债表”中的有关项目计算出各企业的利润，使其与实际发生的利润相符。定义:利用集团化操作，实现了一些集团化统一纳税公司运作模式经国家认可。二、借款费用资本化问题借款费用资本化是指借款费用应在发生时计入当期损益或资产负债表中相应项目的借方

在实务中，由于对借款合同性质认识模糊，导致企业利用借款进行虚假担保，给企业带来了一定程度上的损失

在实务中，这种做法是不可取的，因为它导致了企业的利润减少。举例:例如，均衡地分配集团内部各个企业的成本，实现整体纳税

二十一、其他

例如，把借款当作从别的企业领取定金，从而实现了规避利息所带来的税金，等等