企业所得税收优惠政策(制造业、制造业、制造业在国家经济发展中具有重要地位)

一、关于增值税一般纳税人的认定和税收优惠问题对企业所得税实行先征后退”原则。减税政策操作指南

一、关于增值税一般纳税人的认定和税收优惠问题对企业所得税实行先征后退”原则

——研究开发费用加计扣除政策

二、适用范围本办法所称税收优惠”是指对纳税人在一定期限内取得的应税收入，给予减征或者免征其应纳税款或滞纳金等优惠待遇

在实施营改增”后，对不同行业税负变化情况进行分析并提出相关建议，有利于降低增值税税率，减轻纳税人负担。一、适用人群

除了烟草制造业、住宿与餐饮业、批发与零售业，房地产业、租赁及商务服务业、娱乐业之外的公司也能享用。在我国，应将研发费用纳入所得税前扣除范围，同时对研发费用加计扣除政策进行调整以适应新形势发展要求

一、对研发人员实行特殊规定。以上企业应具有完善的会计核算、对居民企业进行查账征收，能准确汇总研发费用

具体计算时，以当年实现的全部利润为依据进行调整

本办法所称研发费用是指企业为进行技术开发、技术革新等而发生的研究与开发支出以及其他用于增加企业价值性资源投入的各项支出。二、方针内容

已经形成无形资产并经批准确认为无形资产的，可以根据有关规定将其账面价值与其对应金额进行抵销处理。1、批发与零售业，房地产业、租赁及商务服务业、娱乐业之外的商业，研发活动中实际发生的研发费用，不形成无形资产列入当期损益，在2022年1月1日至2023年12月31日期间，根据规定据实抵扣，然后按实际发生额75%计入税前扣除；形成无形资产，以上各期按无形资产成本175%税前摊销

制造业上市公司在我国经济发展中发挥着举足轻重的作用。2、除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，不形成无形资产列入当期损益，根据规定据实抵扣，从2022年1月1日开始，然后按实际发生额100%计入税前扣除；制造业属于资金密集型和技术密集型产业，在国家经济发展中具有重要地位。形成无形资产，从2022年1月1日开始，按无形资产成本200%计税前摊销。制造业属于资金密集型和技术密集型产业，在国家经济发展中具有重要地位

制造业是指直接为生产和生活服务，以各种原材料及其加工产品为主并向其他相关领域扩展的经济单位

制造业企业主要从事制造业的经营，享受优惠待遇当年主营业务收入占收入总额50%以上的公司

其中销售货物收入和其他收入都属于营业外收入，但在确认上存在一定差异

其中，销售货物收入按销售收入中包含的全部税金和增值税金额计征，其他收入按照其是否在营业外支出项目反映，不涉及营业税项下税费。制造业的范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）确定，例如国家相关部门对《国民经济行业分类》的更新就是从它的条款出发。其中，以货币形式支付的收入为当期营业外支出，以非货币形式支付的收人作为期间费用列支

其他人员从事与本单位无关的研发活动，根据有关规定计算列支

收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种渠道取得的收入，包括:出售货物收入，提供劳务收入等，转让财产的收益、股息、红利和其他权益性投资收益、利息收入和租金收入，特许权使用费所得，接受捐赠的收入。委托境外研发支出不得抵扣的，按其当年实际收到的全部政府补助和已纳税款余额之和作为应纳税所得额予以调整

3、企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按成本实际发生额80%计入委托方研发费用，按规定加计扣除；委托国外（不包括境外个人）从事研究开发活动所发生的费用，按成本实际发生额80%计入委托方委托的境外研发费用。委托境外研发费用不得超过国内合格研发费用的2/3、可以按照规定加计扣除，直至企业所得税为止

在具体分配时，应根据双方约定进行分配，即按照合作期间各期累计收益中，用于共同开发的部分所占份额比例确定分配额，并以货币计量，作为利润分配的依据

各成员企业应当按实际发生额向合作方支付相应比例的所得税费。4、合作双方对各自实际负担的研发费用，单独进行加计扣除。合作双方均为独立法人或者合伙法人时，合作双方的研发费用按各自承担比例分摊

对于不具备独立研究开发条件或者不能承担任何风险的非核心业务活动或科研项目，可将其单独核算，计入研发费用

5、企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，有很高的技术要求、投入金额较大、需重点研究开发的项目，它实际产生的研究和开发费用，可根据权利与义务保持一致、费用支出与收益分享相配比之原理，合理制定研发费用分摊办法，受益成员企业之间的分担，由有关成员企业单独进行加计扣除

在企业所得税税前列支的研发费用，是指企业为取得专利权和商标权而进行的研究开发支出以及与上述两项权利有关的其他各项研发费用之和

享受研发费用加计扣除政策是对高新技术企业进行所得税优惠的一种重要措施，其主要目的是通过税收优惠政策促进高新技术产业发展和提高我国企业竞争力。三、操作方法

在申请享受优惠政策过程中，应根据实际情况合理设置申报条件和申报表格式

企业在进行科技活动时，应将所获得的全部收入或利润作为当期成本费用支出列支，并根据实际情况选择是否计提折旧。1、享受方式

与上述内容相关的技术经济资料

在国内公开发表论文，并获得专利。企业享有研发费加计扣除政策，实行自行区分，申报享用，有关信息留存备查”处理。与科研单位签订的技术开发合同书，以及在完成该科研项目后取得的科研成果报告、专利等文件。留存资料为:

与研发相关的其他支出说明

以及与各子公司相关的会计政策。（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研发项目立项决议文件等；在研发支出”明细科目中列示研发费用”，并根据项目类型进行分类

如没有，可直接到省级或国家级技术中心查阅相关数据和信息

（2）独立，委托，协作研发专门机构或者项目组编制及研发人员名单等

目前全国范围内的纳税人都可以在网上或电话咨询税务机关提供的各种纳税业务

网上申报纳税人在自行委托的税务部门申请办理纳税登记时可以直接到指定地方税务机关进行在线注册。（3）由科技行政主管部门注册授权后、合作研发项目签约；同时，在网上进行的纳税咨询、业务受理等工作也将由税务人员直接上门完成

（4）从事研发活动的人员（包括外聘人员）和从事研发活动的仪器设备、无形资产成本分配说明（包括工作使用情况的记录和费用分配计算的证据材料）

这对提高企业自主创新能力具有重要意义。（5）集中研发项目的研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表以及实际分享收益比例的信息

（6）研发支出”辅助账和汇总表

（7）企业已经获得地市级（含）及以上科技行政主管部门鉴定意见的，应当保存为材料备查

（8）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012、选择预缴享受的企业留存备查）

2、办理渠道

可以通过办税服务厅（场所）办理、电子税务局处理，具体位置和网址可在省（各自治区，直辖市，计划单列市）税务局网站纳税服务”栏目查询

3、申报要求

企业可选择在10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税，对同年上半年的研发费用，给予加计扣除优惠政策，也可在来年汇算清缴工作中统一享有

对已被认定为税前扣除的研发费用，企业可直接按应纳税额”进行抵扣。选择预缴享受，加计扣除的数额可自行决定，企业只要填好《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的相关栏，就可以享受。对于未申报缴纳研发费的企业，可通过汇算清缴”方式进行补交。同时，要按照享受加计扣除优惠研发费用的条件（上半年），填写《研发费用加计扣除优惠明细表》和（A107012），但此表于预缴交税务机关时，只要连同有关政策规定等材料保留备查即可

根据规定，在申报期间内取得的研发费用可按其发生时间计算应缴税金

同时还需将其填入专项附加”中的研发费用加计扣除法列支金额”栏进行核算。汇算清缴享，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）有关栏次。同时还需将其填入专项附加”中的研发费用加计扣除法列支金额”栏进行核算

一、企业应当根据实际情况，确定是否在研发费用中直接计提研究与开发费的标准，并合理计算研发费用在当期所得税前扣除后的余额

这些费用按实际发生情况分别计人当期损益或资产负债表中管理费用”等科目。研发费用税前加计扣除归集范围的相关问题有:

其中，直接从事研发活动的人员是指为开展科学研究、技术开发或其他业务活动而在本单位在职工作一年以上且取得相应经济收入的人员

这些费用统称为研发经费。（1）人员人工费用等。其中，研究人员又分为科研人员、研究生以及与之相关的管理人员。指对直接进行研究和开发活动的人的工资和薪金、基本养老保险费等、基本医疗保险费等、失业保险费和工伤保险费、生育保险费、住房公积金等，及外聘研发人员劳务费

辅助人员是指除研究人员之外其他从事研发活动的工作人员

本文所讨论的研发人员主要指由科研院所转制而来的研究所内工作人员以及其他事业单位在职职工。直接进行研发活动的人有研究人员，技术人员和辅助人员等。由于外聘研发人员具有较强的专业能力，能够独立完成科研任务并获得较高收入等特点，越来越受到科研院所的青睐。研究人员指以研究开发项目为主的专业人才；在对外聘研发人员进行管理时，应将其纳入企业人力资源管理体系中。技术人员就是有工程技术的人、自然科学及生命科学某一或多个方面的技术知识与经验，受研究人员引导从事研究和开发的人；外聘研发人才包括高校毕业生在内的所有具有大专以上学历并在本市工作一年以上的在职人员。所谓辅助人员，就是从事研究开发的技工。由于该费用是在劳务派遣单位与被派遣劳动者之间发生，而劳务派遣单位并没有对其进行会计核算，导致相关信息失真和虚增收入。外聘研发人员，是指同本企业或者劳务派遣企业订立劳务用工协议（合同），并暂聘的研究人员，技术人员，辅助人员等。劳务报酬是指劳务派遣员工为完成工作任务所付出的劳动成果

劳务报酬是指劳务派遣员工为完成工作任务所付出的劳动成果

文章从研发费用加计扣除和税收优惠两方面分析了现行个人所得税中关于研发费用扣除政策存在的问题，提出了完善我国研发费用加计抵扣政策的建议，以期为政府相关部门提供参考。a、接受劳务派遣的企业按照协议（合同）的约定向劳务派遣企业支付劳务费用，并由劳务派遣企业向外聘研发人员实际发放工资薪金和其他费用，属外聘研究开发人员劳务费用

<关于进一步加强科技投入管理的若干意见》指出，要对科技人员进行有效激励，促进他们为提高自主创新能力而努力工作。b。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出

用于新产品开发、技术改造和技术引进所发生的费用

c、外聘研发人员兼营非研发活动，企业要对自己人员的活动进行必要的记录，并以与实际工时占比相等的合理方式，在研究开发成本与生产经营成本之间进行分配，以解决它们实际产生的有关成本，没有分配，不允许加计扣除。在新会计准则中，上述各项费用均计入当期损益

（2）直接投入成本。指研究开发活动中直接耗用的物资、燃料及动力费用；中间试验及产品试制用模具等、工艺装备的研制和制造费，未形成固定资产之样本、样机和普通测试手段购置费，试制产品检验费；为研究和开发活动而设计的器具、对装置进行运行维护，调整和检查、维修及其他费用和以经营租赁方式出租给研究开发活动使用的仪器和设备租赁费

对已租入且仍用于研发活动的仪器设备，应当定期进行检测与维修，保证其处于良好状态，并按照规定及时足额地计提折旧或更新

a。以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时在非研发活动中使用，企业要对自己仪器设备的用途进行必要的记录，并以其实际工时占比及其他合理方式，在研发费用与生产经营费用之间进行租赁费的分摊，没有分配，不允许加计扣除

在我国现行会计处理方法下，研发费用的材料费用可以单独进行摊销，也可根据实际情况采用累计折旧”和加速折旧法”两种不同核算方式

b。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用相应材料费用不加扣除

企业可以将研发费用按营业外支出”科目核算，也可以通过其他应付款”科目核算

企业应根据产品成本核算和会计政策等情况合理选择冲销方法。产品销售和相应材料费用出现于不同纳税年度，材料费用已经列入研发费用，可以用相应材料费用发生额，直接冲减出售当年研发费用，不足冲减时，结转后续年继续冲减。包括折旧前购置的固定资产和在使用过程中发生的费用，是企业当期损益的主要组成部分

折旧费用包括购置固定资产所支付的折旧和维修基金支出，以及为维持日常工作而购买的其他材料及辅助性资产等相关支出

企业可以根据自身特点，选择不同的折旧方式。（3）折旧费。该规定为企业进行科学试验提供了有力支持，有利于提高企业自主创新水平，促进企业技术进步，提升市场竞争力，但也存在一些不足。指为研究和开发活动而设计的仪器、设备折旧费。对不属于研发项目但可直接用于非研发活动而又不能单独进行账务处理或核算不准确的固定资产计提折旧

对不属于研发项目但可直接用于非研发活动而又不能单独进行账务处理或核算不准确的固定资产计提折旧

本文结合实例对该问题进行分析说明。a。用于研发活动的仪器、设备，同时在非研发活动中使用，企业要对自己仪器设备的用途进行必要的记录，并以其实际工时占比及其他合理方式，在研发费用与生产经营费用之间进行折旧费分摊，没有分配，不允许加计扣除

在计算时，应按每一期间的平均金额进行调整

b。企业用于研发活动的仪器、设备，与税法规定一致，选择加速折旧优惠政策，享受研发费用税前加计扣除政策的同时，对税前扣除中折旧部分，计算加计扣除。研发费用是企业为开发新产品或提供新服务而支出的各种专门费用，包括技术开发费、研究与试验发展经费、中间试制费、大修理及更换包装物折旧费、委托代销商品保险费等

本文就如何正确地对无形资产进行摊销提出了建议，以供参考借鉴

对于非研发活动的无形资产可以按照其实际价值进行分摊，但要注意区分是否属于无形资产的范围。（4）无形资产摊销费用等。对于非研发活动的无形资产可以按照其实际价值进行分摊，但要注意区分是否属于无形资产的范围。是指为研究和开发活动而使用的软件，拥有专利权、非专利技术（包括许可证，专有技术，设计及计算方法）的待摊费用。文章对研发支出的所得税处理进行了分析和研究

这些费用的支付，是由企业承担的。a，同时在非研发活动中使用，企业应当对自己的无形资产的用途进行必要的记载，并以其实际工时占比及其他合理方式，在研发费用与生产经营费用之间进行摊销，没有分配，不允许加计扣除。其中，开发新产品所需要的经费为主要项目

其中，除以上项目外，其余均为研发活动所支出

b，与税法规定一致，选择减少摊销年限，享受研发费用税前加计扣除政策的同时，对税前扣除中摊销部分进行加计扣除

（5）新产品设计费等、新工艺规程制定费等、新药开发临床试验费用、勘探开发技术现场测试费。指新产品的设计过程中、新工艺规程的制订、新药研制临床试验、在勘探开发技术现场测试期间，为进行这项活动而产生的各种支出

（6）其他有关费用。是指同研发活动有直接关系的其他支出，例如技术图书资料费等、资料翻译费和专家咨询、高新科技研发保险费等，对研发成果进行检索，分析，评议，审定，鉴定，评估，评价，验收等所需费用，知识产权申请、登记、代理、差旅和会议费，职工福利费和补充养老保险费等、补充医疗保险费等

在企业所得税前列支，不作为应纳税所得额计算

在企业所得税税前列支，但应当与当期利润进行比较分析。这种费用总额不应超过可加计扣除研发费用总额10%。企业在发生其他非货币性交易或权益性工具投资等情况下，应当根据相关会计准则和税法规定对其他事项进行账务处理

对研发支出进行纳税调整的，应当按照税法规定确定计税基础

在对研发项目进行纳税筹划时，如果选择了不计提折旧或者只计提部分折旧而不是全部折旧的话，可以根据实际需要适当提高折旧比例，从而降低企业所得税税负，实现税后利润最大化目标。（7）其他问题。对未列入管理费用”核算的研发费用，可以按照无形资产”科目进行账务处理

对未列入管理费用”核算的研发费用，可以按照无形资产”科目进行账务处理

对已经确认的收入，可以从其他业务收入”科目转入当期损益。a，在会计处理上采取直接冲减研发费用，税务处理上不作为应税收入确认，加计扣除金额要根据冲减后结余情况确定。研发费用支出不属于当期损益，也不是资产负债表日已经实现的收益，而是在以后期间内持续创造价值的一项经济利益

研发费用支出不属于当期损益，也不是资产负债表日已经实现的收益，而是在以后期间内持续创造价值的一项经济利益

在不影响会计信息质量的前提下，对其进行摊销是可行和必要的。b。企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、特殊收入，例如中间试制品，对确认收入进行当年加计扣减研发费用，这一特殊收入应在已经归集的研发费用内扣除，不足抵扣时，则加计抵扣研发费用为0

本文在对相关文献进行梳理的基础上，提出了我国企业实施该政策存在的问题和解决思路。c。企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，它资本化时点符合会计处理。在我国，对于企业研发支出是否需要缴纳所得税以及如何缴纳所得税问题没有明确规定

在企业所得税中，对企业研发支出的税前加计扣除规定存在一定差异

根据税法规定，研发支出”属于无形资产范围。d。失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。在此情形下，研发费用能否抵扣进项税额，成为实务界和理论界争议焦点之一

委托方对被受托方承担的研发费用进行会计核算时，应根据其与受托方签订的《研发合作协议》和《研发补助合同》确认相关会计处理事项。e。国家税务总局公告2022年第97号第三条所称研发活动的成本”，是指委托方向受托方实际支付的费用。由于研发项目费用核算与会计处理存在差异，导致委托方和受托方均未能充分理解其真实含义并进行有效的财务分析。不管委托方有无享受研发费用税前加计扣除政策，受托方都不允许加计扣除

委托方将研发活动交由关联方进行，受托方需要向委托方详细说明研究与开发项目在研究与开发期间的实际费用开支。同时在享受税收优惠政策时还应当根据实际情况合理选择留抵税额或扣除限额，并将该期间发生的费用计入当期损益

对于研发投入金额较大且研发人员较多的研发活动，可以通过专项补助或其他形式给予适当支持。4、有关规定

企业在同一时期进行多个研发活动的，应当将所有可加计扣除研发费用合并到一起计算出综合应交税费

对于已列入管理费用”科目，未纳入管理费用-研发费”科目核算的费用，要进行调整。（1）企业留存备查资料，应当从其享受优惠事项发生当年企业所得税汇算清缴期届满后的第二天开始留存10年。本文最后对全文进行了总结，并指出本研究的不足之处及今后研究展望

一、研发费用税前加算扣除的范围和条件

（2）企业要根据国家财务会计制度的规定，研究与开发支出的会计处理；同时对于享受加计扣除后的研发费用，根据研发项目建立辅助账，对该年度可以加计扣减的全部研发费用的实际发生额进行精确归集和核算。企业一个纳税年度从事多次研发活动，要根据不同研发项目，单独归集可加扣除研发费用

（3）企业应将研发费用与生产经营费用进行单独核算并准确无误、对各种费用支出进行合理的归集，对于分割不清楚，不允许加计扣除

（4）委托方和受托方之间具有关联关系，受托方应当向委托方详细说明研究与开发项目的成本支出

四、相关文献

1、《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2022年第13号）

2、《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2022年第6号）

对研究开发费用加计扣除标准进行了调整，并明确将企业研发活动中取得的全部无形资产作为应税所得计算征收研发费和所得税

明确了我国科技创新税收优惠制度改革方向和主要内容，并对具体执行提出要求。3、《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）；明确了我国科技创新税收优惠制度改革方向和主要内容，并对具体执行提出要求

规定在企业研发活动中，以直接发生”作为确认条件的项目支出和以间接发生”为确认条件的项目开支，应当按实际发生额进行会计处理，不允许计入当期损益

对研发支出在当期计算应纳税所得额时如何进行会计处理，并明确了具体会计核算方法和相关账务处理程序，以供参考。4、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；明确了企业委托境外研究开发费用的会计处理及纳税调整等相关事项，对规范我国境内研发机构开展国际合作具有重要意义

规定了企业研发费用税前加计扣除额和税率，并对部分特殊情况进行调整

明确了研究开发费按实际支出计入当年损益，并对部分研究开发项目实行免、抵、退”处理方式。5、《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；明确了研究开发费按实际支出计入当年损益，并对部分研究开发项目实行免、抵、退”处理方式

对申报年度应缴纳企业所得税情况进行了调整，并在附表中增加了其他应纳税额”科目

6、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）〉的公告》（2022年第3号）

7、《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2022年第23号）

明确了纳税人自行填报所得税纳税申报表时应当使用的格式和表格内容

8、《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2022年版）〉部分表单样式及填表说明的公告》（2022年第57号）

9、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2022年第40号）

对研发人员在承担国家重大科研项目中发生的各项支出，按照规定享受税收优惠时如何确定其计税依据进行了详细说明

一、本公告所称研究开发费，是指企业进行技术开发活动而发生的支出，包括购买材料和设备、支付人员工资及其他与研发相关的支出等。10。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2022年第97号）。一、关于研发费用加计减算比例问题

企业在执行中需要注意什么问题？

具体执行中需要注意什么问题？五、相关议题

如何计算研发费用加计扣除额？

目前我国已经出台了一系列鼓励和引导企业增加研发投资的税收优惠政策，包括高新技术企业认定，国家科技计划项目资金补助等方面。1、原享受研发费用加计扣除75%，听说，今年国家对于制造业研发费用实行加计扣除政策，再一次给予新优惠，新政策较之老政策发生了什么改变？同时，为了更好地发挥所得税优惠政策作用，促进制造业发展和经济结构调整，应结合我国实际情况，适当调整研发费用加计扣除法中有关计算基数的规定

那么，制造业企业在申请该优惠政策时，有哪些注意事项呢？

那么，制造类企业在执行该政策时需要注意哪些问题呢？答:按原研发费用实行加计扣除政策，企业实际支出的研究与开发费用，以准许据实扣除为前提，可再按照研发费用实际支出的75%，税前加计扣除。如果是当年完成的研发项目，可以直接计入当期损益吗？本次制造业企业研发费用加计扣除政策，研发费用加计扣除比例从75%提高至100%，进一步强化制造业企业政策扶持，激发企业增加研发投入的积极性。在什么时候可以进行调整？

研发费用包括哪些内容？

形成有价值的无形资产并能带来经济利益的，应当确认为无形资产，同时按其账面价值予以入账，不得转回。2、假定2022年研发费用为100万元，加计扣除究竟该怎么算？对于已确认的研发支出，应按其取得时对所有者权益可能产生的影响确定应纳税额，并相应调整相关会计政策及纳税义务主体所得税负担

答:制造业企业在进行研发活动时，实际支出的研发费用等，按无形资产形成与否区分费用化与资本化的情形分别进行加计扣除的计算，如下所示:不形成无形资产列入当期损益，根据规定据实抵扣，从2022年1月1日开始，然后按实际发生额100%计入税前扣除；形成无形资产，从2022年1月1日开始，按无形资产成本200%计税前摊销

这就是研发费的税前扣除政策。从你们企业的条件来看，假设您企业在2022年所产生的所有研发费用都费用化了，并均满足加计扣除要求，则是以据实扣除100万元为依据，允许税前加计扣除100万元，也就是说，可以税前扣除200万元；那么你公司是否还需要进行所得税筹划呢？若所产生研发费用完全资本化，100万元它将记入无形资产成本，可按无形资产成本200%税前摊销。如果发生的费用按当年实际支出金额作为当期成本费用列支，那么，该研发费用是否应确认为营业外收入？

是否会增加所得税纳税调整金额？

如果可以，是否需要在财务报表中单独列示呢？3、2022年，形成计税基础100万元无形资产，是否可以对制造业企业的研发费用实行加计扣除政策？如何确认无形资产？

答:这一优惠政策对于无形资产的形成时间并无明确规定。如果是研发活动产生的无形资产，需要根据实际情况调整其账面价值和应纳税所得额后再确认相关税费，如不能调增所得税，也要将无形资产成本计入当期损益。对制造业企业在2022年前形成无形资产，2022年12月31日前可按无形资产成本175%摊销；这样做可以有效减少研发投入和税收负担，同时也有利于提高我国高新技术产业的国际竞争力。从2022年1月1日开始按无形资产成本200%税前摊销。这样的方案是否合理呢？特别是在这个个案中，假定该项无形资产计税基础都在可加计扣除研发费用之内，且分10年摊销，则在2022年按照普惠性研发费用加计扣除政策，税前摊销17.5万元/年，从2022年开始，按制造业企业研发费用实行加计扣除政策，税前摊销20万元/年，以25%税率计，年减税6200余元。如果考虑所得税方面的优惠，那么在以后的年度内，我们就可以享受更加优厚的待遇了

如果有相关规定可以享受哪些优惠呢？

哪些产业可以享受优惠？4、这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我们要问，制造业范围是怎样定义？哪些产业可以享受优惠？

根据该分类标准，研发支出按取得时发生的全部或大部分成本费用进行会计核算

在此基础上再对部分行业进行调整，将不符合该标准的产品纳入调整范围内，并按相应比例给予适当扣除。答:按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2022年第13号）规定，制造业按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）确定。因此，对于从事与制造相关的研发活动的企业应根据该标准调整其所得税税率，并对已纳入制造业范围的研发机构和个人给予一定税收优惠。如国家相关部门今后对《国民经济行业分类》进行增补时，由它的条款。服装类企业将被列入纺织服装行业，而纺织服装业则应归入制造业中的纺织业

是否可以从营业外支出中抵扣？5、还经营其他种类的生意，所发生的研发费用能否按照100%的比例税前加计扣除？是否可以对不同行业的研发费用进行区分处理？

对于享受优惠政策的企业，应以企业享受税收优惠前年度实现的利润总额作为税前利润，对其进行纳税调整后再确认所得税金额

对于享受优惠政策后的企业，其所得税税前扣除标准应与享受政策前一致。答:考虑到企业多业经营的情况，当判断一个企业是制造业企业，根据收入指标定义。具体是:享受100%比例加计扣除待遇的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务的企业，享受优惠待遇当年主营业务收入占收入总额50%以上的公司。对于上述政策规定，你公司应如何应对呢？如果2022年贵公司在服装生产方面所获得主营业务收入在收入总额中所占比重超过50%，那么2022年贵公司研发费用可以按照100%的比例进行加计扣除；如果贵公司的服装生产收入比例在50%以下，那么就无法按照100%的比例进行加计扣除，但是，可按照75%的比例进行加计扣除，负面清单行业例外

哪些行业属于营改增”试点范围内，哪些属于一般纳税人范围？6、在对满足制造业条件的评判中，如何把握收入总额这一口径？哪些业务可纳入收入总额计算范围？

收入不含投资报酬及与投资有关的费用

答:收入总额的计算，依照《中华人民共和国企业所得税法》第6条的规定，具体地说，就是企业通过货币形式与非货币形式等多种渠道所获得的收益，包括销售货物的收入、提供劳务收入等、转移财产收入和股息、红利和其他权益性投资收益，利息收入和租金收入、特许权使用费所得、接受捐赠收入等

如果能，那么该项目会不会影响当期损益呢？

请问该如何处理？7、我公司是一家制造业企业，假定在2022年，研究与开发构成无形资产，但是，2022年主营业务收入的比重还不到50%，那这项无形资产是否也可以按照200%的比例在税前摊销？如果可以的话，该如何进行会计核算呢？

对于制造业企业，其在生产经营过程中所获得的全部或大部分利润都应归属于该行业的企业所得税纳税义务人——制造业企业所得税纳税人，即按两法”统一后的税法进行缴纳

其中包括从事研发和生产制造活动的企业以及提供生产性服务的企业等。答:按照现行政策规定，制造业企业指主要从事制造业业务的企业，享受优惠待遇当年主营业务收入占收入总额50%以上的公司。其中包括从事原材料生产或提供加工服务以及直接向客户销售商品等经营活动而取得的资产

对于企业来说，无形资产摊销是一项重要且复杂的工作

无论无形资产形成当年，企业都是制造业企业，只要公司享受优惠，制造业收入在当年的比重就在50%以上，即无形资产按200%税前摊销。这样，你公司可享受税收优惠政策，从而降低公司经营成本、提高盈利水平和竞争力。在以上情况下，2022年贵公司主营业务收入的比重还不到50%，2022年，该无形资产只能按照175%的比例税前摊销；2022年主营业务收入比重达50%以上的，则可于2022年税前摊销200%

企业如何根据实际情况进行调整？

有哪些注意事项？8、原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听人说，如今预缴了，就能享受到上半年优惠了，请问有哪些具体办法？如何才能根据实际情况合理地选择享受加计扣除优惠呢？

如果是选择享受当期所得税优惠的，那么应将全年所有已确认为营业外支出的研发费用全部予以抵减，并计算出相应金额的递延税款

如果选择直接申请税前列支的办法，则可根据本单位实际情况，自行确定具体方案。答:企业于10月预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月（采取按月预缴方式）企业所得税，可自由选择对该年度上半年所发生研发费用是否给予加计扣除优惠政策。如果企业选择了享受这一政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如果是已经执行的，则应按新办法规定进行调整。如果选择暂时不享有这一政策，然后可统一于次年汇算清缴后再享受。如果是企业所得税前纳税调整的事项，则可将其从当年开始计算缴纳企业所得税

有什么特殊事项需要特别说明？9、我公司2022年发生研发费用，希望享受预缴阶段研发费用税前加计扣除政策的，要达到什么要求？企业如何申请预缴？

对已经进行税收征管和会计核算的纳税人，应及时向主管税务机关报送相关信息，以便税务人员能够及时发现并处理问题

企业应当定期向主管税务机关报送自报报告和汇总表，并按规定格式填报有关信息，同时提交汇总账簿及附注材料，以便于对企业的实际执行情况进行核查。答:企业预缴时，享受加计扣除研发费用优惠政策，应在当年10月份办理第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）预缴申报前办理，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2022年版）》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），本表还将连同留存备查的其他规定资料，一并归集，组织完整。税务机关及时跟进管理。纳税人可以通过税务咨询和纳税服务机构了解企业是否符合税收法律法规及政策规定。在随后的管理中，企业应根据需要提供留存备查的信息，为了确认所享优惠事项是否合格。企业不能按税务机关的要求，提供留存备查资料的，或有弄虚作假行为，税务机关对他们已经享受过的企业所得税优惠税款，要依法予以收回，以及依照税收征收管理法和其他有关规定办理

如果不能够满足政策要求，企业应当如何调整？

如果不能，如何处理？10、我公司是非制造业企业，请问能否按财政部的规定办理、税务总局公告2022年第13号中第二条规定预缴申报时，享受上半年研发费用加计扣除优惠政策？如何确定享受加计扣除优惠的标准？

对于自主创新产品，在符合有关条件的前提下，可直接向主管税务机关申请减免优惠

对于研发费用在当期发生且已纳税款冲减全年营业收入后仍不能抵扣的项目，应当按照先抵免，后补回”原则进行处理。答:根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2022年第13号）第二条规定，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月（按月预缴）企业所得税时，可自主选择对该年度上半年的研发费用给予加计扣除优惠政策，采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。这一条款对研发费用负面清单之外的其他公司均适用。研发费用是指企业进行技术开发或者改进技术方案所发生的支出

这就是两免三减”政策出台后，很多人关心的问题

如果是上述行业，则可直接从营业外支出”科目中调取相应数据进行分析比较，并将相关结果作为全年的扣除额。您的企业是非制造业企业，只要您的企业不是住宿餐饮业的一员、批发与零售业，房地产业、租赁及商务服务业、娱乐业和其他负面清单，您可于每年的10月预缴三季度或9月企业所得税，对于上半年研发费用，选择给予加计扣除优惠。你公司属于负面清单企业，那么今年下半年你的研发费用如何进行税前加计扣除？

本文通过对负面清单企业的分类及特点进行分析，提出了如何在新税制下做好企业所得税纳税筹划工作，以达到降低税收负担之目的

因此，企业研发费用支出可以按照《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条进行调整，并在纳税义务发生额”科目中列支。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2022年第97号）第四条规定，负面清单企业等，指主要从事负面清单的行业业务，其研发费用产生当年主营业务收入，占企业按照企业所得税法第6条规定计算所得总额减去不征税收入、投资收益余额50%以上（不含）。因此，企业研发费用支出可以按照《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条进行调整，并在纳税义务发生额”科目中列支

如果要享受该政策，应如何进行纳税调整？

具体如何执行？11、我单位符合财政部、税务总局公告2022年第13号关于研发费用税前加计扣除政策规定，请问，预缴时所享有的政策是否只限于2022年，或者未来各年都能享有？如何计算预缴额？

同时，对已按要求预缴全年研发费用但尚未领取工资薪金所得的纳税人，可以从其应纳税额中扣减预缴税款后再申请抵扣

如果企业对全年研发支出按实际发生额计算应纳税所得额并进行抵扣后仍有结余，则不允许再向下一年度结转，否则将影响该期间的应纳税额和递延税款。答:按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2022年第13号）规定，企业预缴申报企业所得税的当年第三季度或者9月，可自主选择对该年度上半年的研发费用给予加计扣除优惠政策。那么，什么情况下才能适用该优惠政策呢？事关重大的长期性制度安排，不局限于2022年，后续年还可选择10月提前缴纳三季度或者9月企业所得税，享受此项优惠。我想问一下，企业如果是高新技术企业，在进行研发活动的时候会不会考虑研发费用税前加计扣除？”

如果有，那么应该怎样进行核算？

如果是这样，那研发费用的加计扣除标准如何计算呢？12、所有制造业企业所发生的研发费用是否均可按100%的比例加计扣除？哪些研发项目不可以加计扣除？

其中对高新技术企业和创新型中小企业的认定标准不同

对于高新技术企业、一般工业企业和其他类型企业而言，其研发活动不需要缴纳所得税。答:《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2022年第13号）规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件规定执行。并非所有制造业企业均可享受100%加计扣除的待遇，如:烟草行业是一个负面清单行业，研发费用的加计扣除政策将无法应用

如果是，那应该怎样计算呢？

如果不符合这个规定，如何计算其应当加计的所得税额呢？13、制造企业委托其他单位承担的研发费用，还能不能按100%的比例加计扣除？企业委托第三方进行研发活动发生了费用时，是否应该在其当年税前列支？

在实务中，对委托研发费用的处理存在两种情况

答:对制造业企业所产生的委托研发费用而言，亦属本公司之研发费用，100%比例加计扣除政策可按规定执行。如果是以股权形式出资的企业，则应当根据其出资方式和持股期限等因素合理确定对委托境外研发费用的处理方法。具体为:企业将研发活动交给境内、外机构或者个人承担所产生的支出，按成本实际发生额80%计入委托方研发费用，加计扣除比例为100%；对未纳入企业所得税法有关规定范围内的政府补助等项目支出，应当通过其他综合所得”科目核算。委托到境外从事研究与开发活动的支出，按成本实际发生额80%计入委托方委托的境外研发费用。委托境外研发的项目应与我国现行有关税收制度相协调，并遵循税收公平原则和税法统一政策。委托境外研发费用不得超过国内合格研发费用的2/3、企业所得税前加计扣除可按规定的100%比例计算